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周宝湘:完善我国环境税收制度的探讨
2006年6月30日 10:29  来源:税务研究  作者:周宝湘  

    近年来,随着经济快速发展,我国对能源和其他资源的需求大量增加,资源供需矛盾和环境压力越来越大。加快建设节约型社会,是缓解资源供需矛盾和环境压力的根本出路,是保持经济持续发展、全面建设小康社会的迫切需要。而环境税收正是适应市场经济要求,通过经济手段解决环境问题的主要方式,也是提供环境保护资金的重要渠道。立足我国国情,借鉴西方国家经验,建立完善的环境税收制度势在必行。

    一、完善我国环境税收制度的基本原则

    (一)坚持资源价值合理补偿原则

    从经济学的角度看,生态环境是一种资源。随着社会的发展,其稀缺性日益明显,这种稀缺性就体现了生态环境的经济价值。但是,长期以来,生态环境资源往往被认为是无价的,可以无偿占用和使用,结果形成了所谓环境问题中的外部不经济。从事经济活动的人对环境的损害没有付出相应的代价,却转嫁给他人来承担,即社会公众遭受环境破坏带来的损害却得不到任何补偿。由于市场机制本身的缺陷,市场本身并不能解决外部不经济问题,需要政府进行干预,而环境税收正是政府解决这一矛盾的有效经济手段。政府通过税收将社会成本加入生产成本中去,使其“外在成本内在化”,迫使企业或个人对资源消费和环境污染付出代价。

    环境税收实际上可以看作是一种生态环境补偿费,是将可持续发展和生态环境保护变为一种具有内在商业价值的制度安排,把应由资源开发者或消费者承担的对生态环境污染或破坏后的补偿,以税收的形式进行平衡,体现了“谁使用谁补偿,谁受益谁付费”的原则。作为一种有效的环境经济政策,一方面通过征税行为缓解或消除行为人对环境的危害,纠正因市场失灵和政策失灵带来的环境恶化;另一方面:能有效地聚积财力加强环境建设,最终达到保护和改善环境的目的。

    笔者认为,在设计环境税收制度时,应以资源价值补偿为基本依据.理论公式为:生产成本=内在成本+外在成本,即外在成本(环境税收)=生产成本-内在成本。理想的环境税应是一种从量税,单位税额应根据一项经济活动的社会边际成本等于边际效益的均衡点来确定。从宏观上分析,环境税的负担应以满足政府为消除纳税人所造成的污染而支付的全部费用,即补偿其外部成本为最低限量。

    (二)遵循税收的公平原则和效率原则

    公平和效率是税收的两大基本原则,同时也是税收制度设计的理论基石。从税收的公平性考虑,要求对环境税收制度的设计必须坚持两个基本点:一是环境税收的征收范围应具有普遍性,即凡属消耗资源、污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品均应纳入课征范围。二是无论纳税人的经济性质、经营地点和经营方式是否相同,纳税负担均以其行为和产品所消耗的环境资源作为基本依据。通过对污染、破坏环境的单位或个人征收环境税,并将税款用于治理污染和保护环境,不仅可以使其外部成本内在化,利润水平合理化,还可减轻那些合乎环境保护要求的经济主体的税收负担,以利于各类经济主体之间的平等竞争。

    就税收效率原则而言,它包括税收的经济效率和行政效率。环境税收通过征税使生产和消费的外部成本内在化,能够有效抑制具有外部负效应的产品对资源的占用,实现帕累托最优。强调效率原则,就是要在选择税制优化方案时,一是选择能够发挥产业导向作用的税制,可使课税对市场经济的正常运转带来的效率损失达到最小;二是选择征税成本较低的税制,以较小的代价取得更多的税收收入。

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